El TEAC unifica criterio en IRPF: La exención por reinversión es un DERECHO, no una opción
Foto Jakub Żerdzicki
El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), en su Resolución de 31 de marzo de 2025 (R.G. 6769/2024), ha zanjado una de las controversias más repetidas en la gestión del IRPF: la naturaleza jurídica de la exención por reinversión en vivienda habitual.
1. El núcleo del conflicto: ¿Art. 119.3 LGT o derecho autónomo?
Hasta ahora, la Administración solía denegar rectificaciones de autoliquidación cuando el contribuyente no había manifestado su intención de reinvertir en el plazo reglamentario de declaración, alegando que se trataba de una opción tributaria del artículo 119.3 de la LGT. El TEAC, rectificando su doctrina anterior, establece ahora que la exención por reinversión es un derecho del contribuyente, no una opción.
2. ¿Por qué ya no se considera una "opción"?
Para que una decisión sea calificada como "opción tributaria", la norma debe ofrecer una alternativa entre regímenes jurídicos diferentes y excluyentes.
Antes de 2013: Podía considerarse opción porque el contribuyente podía elegir entre la exención por reinversión o la deducción por inversión en vivienda habitual.
Desde el 1 de enero de 2013: Al suprimirse la deducción por inversión, ha desaparecido la alternativa de elección. Por tanto, la exención es la consecuencia legal de cumplir los requisitos materiales de reinvertir en una nueva vivienda habitual en un plazo de dos años.
3. La gran ventaja procedimental
Al ser calificado como un derecho, las limitaciones del artículo 119.3 de la LGT (que impiden rectificar opciones fuera del plazo reglamentario) ya no aplican. Esto implica que el contribuyente puede ejercer su derecho:
En la declaración-autoliquidación inicial del año de la venta.
Mediante una solicitud de rectificación posterior (Art. 120.3 LGT), siempre que el derecho no haya prescrito.
4. Supuesto Práctico de Repaso
Caso: Un contribuyente vende su vivienda en 2023 con una ganancia de 80.000 €. En su declaración presentada en junio de 2024, tributa por dicha ganancia sin mencionar reinversión. En 2025 (dentro del plazo de dos años), compra una nueva vivienda habitual reinvirtiendo el importe obtenido.
Resolución: Siguiendo la nueva doctrina del TEAC:
El contribuyente tiene derecho a solicitar la rectificación de su autoliquidación de 2023 en el año 2025.
La AEAT no puede denegar la exención alegando que "optó por tributar" en el momento de presentar la declaración original, ya que no estamos ante una opción tributaria irreversible fuera de plazo.
Tip para tu examen
En un examen oral o escrito, si aparece el artículo 119.3 de la LGT, cita siempre esta resolución para explicar que no todo beneficio fiscal es una opción. La clave actual para distinguir un derecho de una opción es la existencia de regímenes excluyentes; si no hay alternativa reglada, hay derecho a la rectificación
